綠色稅制是指能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)能減排,、生態(tài)環(huán)境保護(hù),、資源節(jié)約集約利用、推進(jìn)綠色生產(chǎn)和消費(fèi)的稅收制度體系,。綠色稅制是生態(tài)文明制度體系的重要組成部分,，是實(shí)現(xiàn)“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)和美麗中國(guó)建設(shè)的重要助推器,。

2023年,，全國(guó)生態(tài)環(huán)境保護(hù)大會(huì)要求完善綠色低碳發(fā)展經(jīng)濟(jì)政策,，強(qiáng)化財(cái)政支持、稅收政策支持,、金融支持,、價(jià)格政策支持?！吨泄仓醒雵?guó)務(wù)院關(guān)于全面推進(jìn)美麗中國(guó)建設(shè)的意見(jiàn)》在“健全美麗中國(guó)建設(shè)保障體系”中,，提出“強(qiáng)化稅收政策支持”。黨的二十屆三中全會(huì)進(jìn)一步指明了“完善綠色稅制”的改革方向,。當(dāng)前,，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入綠色低碳高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵階段，需要持續(xù)推動(dòng)完善綠色稅收體系建設(shè),，充分發(fā)揮稅收手段功能作用,，為美麗中國(guó)建設(shè)提供有力的支持與保障。

我國(guó)綠色稅制現(xiàn)狀和問(wèn)題

自1994年稅制改革以來(lái),，綠色稅制建設(shè)一直是我國(guó)稅制改革中具有鮮明特色的重要組成部分,。目前，我國(guó)已形成以環(huán)境保護(hù)稅為主體,，消費(fèi)稅,、車(chē)船稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等環(huán)境相關(guān)稅種相配合,，增值稅,、企業(yè)所得稅等環(huán)境相關(guān)稅收政策為補(bǔ)充，降碳,、減污,、擴(kuò)綠、增長(zhǎng)綠色稅費(fèi)優(yōu)惠政策為輔助,，覆蓋資源開(kāi)采,、生產(chǎn)、流通,、消費(fèi),、排放多環(huán)節(jié)的具有中國(guó)特色的綠色稅收體系，對(duì)強(qiáng)化企業(yè)污染減排行為調(diào)節(jié),、推動(dòng)行業(yè)綠色發(fā)展轉(zhuǎn)型發(fā)揮了重要作用,。

然而，當(dāng)前綠色稅收體系仍然存在一些問(wèn)題,。主要體現(xiàn)在：環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍仍較窄,，VOCs、建筑噪聲等未納入環(huán)境保護(hù)稅,，激勵(lì)約束作用不足,；稅額標(biāo)準(zhǔn)總體偏低，差異化優(yōu)惠政策不足,；涉稅信息共享平臺(tái)建設(shè)不夠完善,，征管效率和信息化水平有待提升。對(duì)新能源發(fā)展,、低碳技術(shù),、綠色創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度不足，引導(dǎo)綠色消費(fèi)和生產(chǎn)的激勵(lì)有限，稅收激勵(lì)手段的綜合運(yùn)用范圍仍需拓展等,。

完善綠色稅制的總體思路

針對(duì)當(dāng)前情況,，要統(tǒng)籌推進(jìn)綠色稅收不斷完善，健全現(xiàn)代環(huán)境治理體系,，以稅收現(xiàn)代化全力服務(wù)中國(guó)式現(xiàn)代化,。

一是堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向、穩(wěn)妥推進(jìn),。立足國(guó)情,，統(tǒng)籌好當(dāng)前和長(zhǎng)遠(yuǎn)、效率和公平的關(guān)系,，圍繞美麗中國(guó)和碳達(dá)峰碳中和工作的關(guān)鍵時(shí)間節(jié)點(diǎn),，科學(xué)把握節(jié)奏力度，充分考慮經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展,、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,、行業(yè)發(fā)展階段等因素，統(tǒng)籌推進(jìn)綠色低碳發(fā)展的稅收政策體系不斷完善,。

二是堅(jiān)持激勵(lì)與約束相結(jié)合,，多稅種協(xié)調(diào)共促。對(duì)于環(huán)境保護(hù)稅,、資源稅等具有直接或間接生態(tài)環(huán)境保護(hù)功能的稅種,，不斷優(yōu)化稅制要素、征收管理,、配套保障等,，充分發(fā)揮其對(duì)綠色低碳的促進(jìn)作用。充分利用增值稅,、企業(yè)所得稅,、消費(fèi)稅等普遍征收的稅種，不斷加大對(duì)綠色低碳產(chǎn)品,、技術(shù),、項(xiàng)目、企業(yè)的稅收扶持力度,。

三是堅(jiān)持稅收中性原則,。綠色稅制的制定過(guò)程中應(yīng)切實(shí)體現(xiàn)綠色稅收的公平性和調(diào)節(jié)功能，通過(guò)有針對(duì)性的征稅設(shè)計(jì)鼓勵(lì)企業(yè)提高節(jié)能環(huán)保的能力和水平,，推動(dòng)落后產(chǎn)業(yè)的綠色轉(zhuǎn)型升級(jí),，同時(shí)政策設(shè)計(jì)要避免對(duì)其他納稅人和經(jīng)濟(jì)社會(huì)產(chǎn)生不良影響，實(shí)現(xiàn)稅收額外負(fù)擔(dān)最小化和額外收益最大化,。

完善綠色稅制的政策建議

為進(jìn)一步完善綠色稅收體系,，筆者建議如下：

一是加快健全環(huán)境保護(hù)稅,。擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)稅征稅范圍，覆蓋污染防治重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié),。研究將VOCs,、建筑噪聲納入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍；進(jìn)一步完善固體廢物稅目,，發(fā)揮稅收政策支撐“無(wú)廢社會(huì)”建設(shè)的功能,。研究將碳稅作為碳排放權(quán)交易補(bǔ)充的必要性和可行性,。充分考慮污染防控的需求和工作重點(diǎn),，緊密銜接排污許可制，并對(duì)擴(kuò)大環(huán)境保護(hù)稅征收范圍可能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì),、社會(huì),、環(huán)境影響進(jìn)行充分預(yù)評(píng)估。

科學(xué)調(diào)整環(huán)境保護(hù)稅稅額標(biāo)準(zhǔn),，進(jìn)一步發(fā)揮稅收激勵(lì)約束作用,。研究稅額標(biāo)準(zhǔn)優(yōu)化的思路與對(duì)策。綜合考慮經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平,、污染治理成本等因素,，科學(xué)設(shè)置和引導(dǎo)地方制定符合當(dāng)前和未來(lái)一段時(shí)期生態(tài)環(huán)境保護(hù)需要的稅額標(biāo)準(zhǔn)。研究稅額分檔制,，建立與GDP等經(jīng)濟(jì)指標(biāo),、生態(tài)環(huán)境質(zhì)量掛鉤機(jī)制，使稅額標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,、環(huán)境質(zhì)量相適應(yīng),。建立稅額標(biāo)準(zhǔn)定期評(píng)估機(jī)制。

完善稅收優(yōu)惠政策,，激勵(lì)企業(yè)清潔生產(chǎn)和污染治理,，減輕企業(yè)減排的負(fù)擔(dān)。研究增設(shè)減稅優(yōu)惠檔位,，在現(xiàn)有的減征檔次區(qū)間內(nèi)增加優(yōu)惠檔位,，激發(fā)納稅人繼續(xù)減排的動(dòng)力。研究制定鼓勵(lì)重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)采用綠色低碳技術(shù),、開(kāi)展超低排放改造和環(huán)?？?jī)效創(chuàng)A的優(yōu)惠稅收政策。

加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅和排污許可制的銜接,。研究環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物及排放量與排污許可管理進(jìn)一步銜接,。加大涉稅信息共享平臺(tái)優(yōu)化與運(yùn)維支持力度，優(yōu)化平臺(tái)對(duì)接功能,，實(shí)現(xiàn)排污許可動(dòng)態(tài)管理數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)推送共享平臺(tái),，進(jìn)一步提升稅收政策的執(zhí)行效能,。

二是加大企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策力度。加大對(duì)環(huán)境保護(hù),、低碳發(fā)展的稅收抵免優(yōu)惠力度,。合理調(diào)增企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水等專(zhuān)用設(shè)備的抵免應(yīng)納稅額比例,。逐步完善新能源,、低碳交通、低碳建筑,、技術(shù)固碳,、超低排放、環(huán)?？?jī)效A級(jí)創(chuàng)建等綠色低碳技術(shù),、項(xiàng)目和企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。研究實(shí)施風(fēng),、光相關(guān)新能源產(chǎn)業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策,。及時(shí)更新節(jié)能環(huán)保、資源綜合利用等企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠目錄,，并提高與增值稅等其他稅種綠色優(yōu)惠政策的協(xié)同性,，更好發(fā)揮稅收對(duì)節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用的促進(jìn)作用。

三是進(jìn)一步強(qiáng)化增值稅稅收優(yōu)惠政策,。鼓勵(lì)綠色低碳技術(shù)推廣和服務(wù),。適度降低合同能源管理項(xiàng)目增值稅優(yōu)惠政策門(mén)檻，引入除減,、免,、退稅以外的增值稅優(yōu)惠形式，比如,，允許受讓綠色低碳相關(guān)技術(shù)的企業(yè)加速攤銷(xiāo)或一次性攤銷(xiāo)等,。可將風(fēng)力發(fā)電領(lǐng)域現(xiàn)行的增值稅即征即退政策推廣至其他清潔能源發(fā)電領(lǐng)域,，延續(xù)光伏發(fā)電增值稅即征即退50%的優(yōu)惠政策,。研究消耗臭氧層物質(zhì)（ODS）和氫氟碳化物（HFCs）相關(guān)替代品和替代技術(shù)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)綠色低碳產(chǎn)品應(yīng)用,、低碳技術(shù)推廣和服務(wù)等給予稅收減免,，鼓勵(lì)消費(fèi)者選擇更為低碳環(huán)保的替代品。

加大資源綜合利用增值稅稅收優(yōu)惠力度,。在落實(shí)現(xiàn)行再生水生產(chǎn)及利用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上,，進(jìn)一步加大增值稅優(yōu)惠力度。比照污水處理勞務(wù),，再生水生產(chǎn)企業(yè)的污水處理費(fèi)用增值稅稅率按6%計(jì),。對(duì)以農(nóng)作物秸稈為原料生產(chǎn)紙漿,、秸稈漿和紙的，實(shí)行增值稅即征即退100%,。更新《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》,，將污水處理后產(chǎn)生的污泥作為建材進(jìn)行資源化利用納入《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》。

研究制定全國(guó)碳市場(chǎng)的稅收優(yōu)惠政策,，解決當(dāng)前碳交易中突出的稅務(wù)問(wèn)題,，規(guī)范全國(guó)碳市場(chǎng)稅務(wù)及發(fā)票管理。研究對(duì)碳排放權(quán)交易和核證自愿減排量交易免征增值稅或?qū)嵭屑凑骷赐说亩愂諆?yōu)惠政策,。

四是加大消費(fèi)稅綠色低碳轉(zhuǎn)型力度,。完善涂料等涉VOCs原輔材料的消費(fèi)稅免征要求。根據(jù)《低揮發(fā)性有機(jī)化合物含量涂料產(chǎn)品技術(shù)要求》（GB/T 38597—2020）《油墨中可揮發(fā)性有機(jī)化合物（VOCs）含量的限值》（GB 38507—2020）《膠粘劑揮發(fā)性有機(jī)化合物限量》（GB 33372—2020）《清洗劑揮發(fā)性有機(jī)化合物含量限值》（GB 38508—2020）等相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),，修改涂料消費(fèi)稅免征條件,。研究將對(duì)環(huán)境影響較小的油墨、膠粘劑,、清洗劑等產(chǎn)品納入消費(fèi)稅免征范圍，結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)限值合理設(shè)定免征條件,。

加大消費(fèi)稅對(duì)高耗能高污染產(chǎn)品的約束力度,。考慮將更多符合條件的與能源消耗,、資源保護(hù),、環(huán)境污染等相關(guān)商品納入消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)，發(fā)揮消費(fèi)稅在引導(dǎo)消費(fèi)和促進(jìn)環(huán)境保護(hù)方面的調(diào)節(jié)作用,。

五是健全資源稅收政策,。推進(jìn)資源稅稅率反映生態(tài)環(huán)境成本的研究。資源稅的稅率設(shè)計(jì)要考慮不同資源產(chǎn)品開(kāi)采的生態(tài)環(huán)境和碳排放成本,，圍繞降低化石能源的消費(fèi)比重,、促進(jìn)我國(guó)能源礦產(chǎn)的開(kāi)采和消費(fèi)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。完善資源稅優(yōu)惠政策,。

進(jìn)一步推進(jìn)水資源稅試點(diǎn),。考慮到我國(guó)水資源嚴(yán)重短缺的現(xiàn)狀,，進(jìn)一步總結(jié)水資源稅試點(diǎn)省市的經(jīng)驗(yàn)做法,，盡快擴(kuò)大水資源稅試點(diǎn)的地區(qū)范圍。在試點(diǎn)地區(qū)選擇上,，可以積極推動(dòng)人均水資源量明顯低于全國(guó)平均水平的省市開(kāi)展水資源稅試點(diǎn),，為全面開(kāi)征水資源稅創(chuàng)造有利條件，進(jìn)而逐步建立起公平規(guī)范,、調(diào)控有力,、征管高效的水資源稅制度,。

六是優(yōu)化關(guān)稅和出口退稅政策。優(yōu)化關(guān)稅綠色化政策體系建設(shè),。結(jié)合國(guó)家“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)和綠色低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展部署,，推動(dòng)建立有利于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)綠色低碳升級(jí)的綠色關(guān)稅政策體系。充分發(fā)揮關(guān)稅政策動(dòng)態(tài)調(diào)控功能,，統(tǒng)籌進(jìn)口和出口,、上游和下游、生產(chǎn)和消費(fèi)的關(guān)系,，提高關(guān)稅綠色化程度,，引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)綠色升級(jí)。

及時(shí)更新環(huán)保綜合名錄,，持續(xù)完善出口退稅政策,。出口退稅對(duì)于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)具有積極影響,。繼續(xù)調(diào)低或取消相關(guān)高耗能,、高污染產(chǎn)品的出口退稅率，從而壓縮這些行業(yè)的出口規(guī)模,，減少污染型產(chǎn)品在生產(chǎn)中的能源消耗和污染排放,。對(duì)于清潔型產(chǎn)品與新興產(chǎn)業(yè)應(yīng)保持或適當(dāng)提高其出口退稅率，鼓勵(lì)出口,。

生態(tài)環(huán)境部環(huán)境規(guī)劃院環(huán)境保護(hù)稅研究中心 龍鳳 董戰(zhàn)峰 葛察忠