“交水費”——居民常用的這一說法要改了,。近日,，財政部,、國家稅務(wù)總局,、水利部發(fā)布《水資源稅改革試點實施辦法》（以下簡稱《辦法》）,，明確自2024年12月1日起全面實施水資源費改稅試點,，將水資源稅推向全國31個省份,。

未來水資源稅如何征收？稅收調(diào)節(jié)作用體現(xiàn)在哪里,？費改稅是否會增加居民和企業(yè)用水成本,？三部門相關(guān)司負(fù)責(zé)人和專家進(jìn)行了解讀。

水資源利用效率總體不高

為什么要征收水資源稅,？財政部,、稅務(wù)總局、水利部相關(guān)司負(fù)責(zé)人表示,，中國人多水少,，水資源時空分布不均。隨著經(jīng)濟(jì)社會不斷發(fā)展,，中國水資源需求量持續(xù)增長,，水資源供需矛盾日益突出?！爸袊Y源利用效率總體不高,，經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展和生態(tài)環(huán)境保護(hù)都面臨水資源短缺的挑戰(zhàn)。資源稅是引導(dǎo)資源合理配置的重要手段,?！鼻笆鲐?fù)責(zé)人說,。

從稅收法定原則來看，征收水資源稅也有其依據(jù),。此前,，資源稅法于2020年9月施行，授權(quán)國務(wù)院可試點征收水資源稅,。隨著財稅體制改革不斷推進(jìn),，資源稅逐步擴(kuò)展到占用自然生態(tài)空間的各種行為。完善以資源稅,、環(huán)境保護(hù)稅為主體的綠色稅收體系,，水資源費改稅是其中重要一環(huán)。

據(jù)介紹,，自2016年7月1日起,，中國已先后在河北、北京,、天津,、山西、內(nèi)蒙古,、山東,、河南、四川,、陜西,、寧夏等10個省（區(qū),、市）開展水資源稅改革試點,。改革試點在抑制地下水超采、轉(zhuǎn)變用水方式,、促進(jìn)節(jié)水改造,、規(guī)范取用水行為等方面取得明顯成效。水利部近日發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示,，2015年以來,，北京市地下水水位累計回升13.68米，增加儲量70億立方米,，干涸多年的陳家莊泉等81處泉眼實現(xiàn)復(fù)涌,，這其中離不開改革試點的推動。

實現(xiàn)費改稅后,，水資源稅如何征收,？三部門明確，改革試點的全面實施，將統(tǒng)籌現(xiàn)有水資源稅改革試點制度和水資源費征收制度,，在保持稅制要素和基本框架穩(wěn)定的前提下,，實現(xiàn)水資源費制度向水資源稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)換。

此次出臺的《辦法》對水資源稅的納稅人,、計稅依據(jù)、稅額標(biāo)準(zhǔn),、稅收優(yōu)惠等稅制要素作出了具體規(guī)定,。水資源稅實行從量計征，其納稅人為直接從江河,、湖泊（含水庫,、引調(diào)水工程等水資源配置工程）和地下取用水資源的單位和個人。

稅收優(yōu)惠方面,，對規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水,、抽水蓄能發(fā)電取用水等五種情形，免征水資源稅,；對超出規(guī)定限額的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水以及農(nóng)村集中飲水工程取用水,，授權(quán)地方減免水資源稅；對用水效率達(dá)到國家用水定額先進(jìn)值的相關(guān)納稅人,，減征水資源稅,。

此外，《辦法》明確了水資源稅和供水價格的關(guān)系,，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)為水資源稅的納稅人,，水資源稅與自來水價格實行價稅分離，通過稅收引導(dǎo)相關(guān)企業(yè)采取措施控制和降低水的漏損,?！掇k法》還進(jìn)一步界定了水資源稅征收范圍和對象；細(xì)化了納稅人取用水適用多個稅額標(biāo)準(zhǔn)的申報納稅要求,；強(qiáng)化了稅收優(yōu)惠政策的正向激勵引導(dǎo)作用,；與資源稅法有關(guān)規(guī)定相銜接，將水資源稅的納稅地點由生產(chǎn)經(jīng)營所在地調(diào)整為取水口所在地等,。

設(shè)置差別稅額

包括水資源稅在內(nèi)的各種資源稅,，背后體現(xiàn)的是“使用資源付費”原則和“誰污染環(huán)境、誰破壞生態(tài)誰付費”原則,。

推向全國后,，水資源稅將強(qiáng)化分類調(diào)控、體現(xiàn)地區(qū)差異,。對水資源嚴(yán)重短缺和超載地區(qū)取用水,、取用地下水等從高確定稅額，通過設(shè)置差別稅額,，更好發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用,，抑制地下水超采和不合理用水需求,；同時，充分考慮不同地區(qū)水資源狀況及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異,，合理設(shè)置不同地區(qū)最低平均稅額水平,，授權(quán)地方按規(guī)定確定本地區(qū)水資源稅的具體適用稅額。

具體看,，水資源稅的差別稅額是根據(jù)水資源狀況,、取用水類型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況設(shè)置的。國家統(tǒng)一明確各省,、自治區(qū),、直轄市水資源稅最低平均稅額標(biāo)準(zhǔn)，具體適用稅額由各省,、自治區(qū),、直轄市確定。

差別稅額的稅收調(diào)節(jié)作用如何體現(xiàn),？筆者梳理各省,、自治區(qū)、直轄市水資源稅最低平均稅額表發(fā)現(xiàn),，不同省份最低平均稅額相差較大,，其中地表水最高相差16倍，地下水最高則相差20倍之多,。

以地下水資源相對短缺的華北地區(qū)為例,，北京、天津地下水水資源稅最低平均稅額系全國最高,，達(dá)到為4元/立方米,；山西、內(nèi)蒙古為2元/立方米,；河北為1.5元/立方米,。同時，華東,、西南等地區(qū)一些水資源較豐富的省份,，地下水水資源稅最低平均稅額僅為0.2元/立方米。

中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文認(rèn)為,，水資源稅設(shè)置差別稅額,，有利于加強(qiáng)水資源管理和保護(hù)，促進(jìn)水資源節(jié)約,、集約,、安全利用。“例如,，對洗車,、洗浴、高爾夫球場,、滑雪場等特種取用水從高確定稅額,，有利于促進(jìn)水資源的可持續(xù)利用。同時,，對規(guī)定限額內(nèi)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取用水,，免征水資源稅，確保農(nóng)業(yè)生產(chǎn)獲得必要的水資源保障,。”施正文說,。

在收入歸屬方面,，前述負(fù)責(zé)人介紹，原水資源費收入實行中央和地方1∶9分成,，而在全面實施水資源費改稅試點后,，“將水資源稅收入全部留給地方，通過改革增加地方自主財力,，拓展地方稅源,，適當(dāng)擴(kuò)大地方稅收管理權(quán)限，有利于更好發(fā)揮地方積極性”,。

“征收資源稅是為了加強(qiáng)對自然資源的保護(hù)和管理,，具體操作上需要地方政府發(fā)揮作用。地方政府要根據(jù)各地環(huán)境的差異,，對資源進(jìn)行保護(hù)和開發(fā),，因此事權(quán)更多在地方。水資源稅收入歸地方,，有利于保障地方政府履行管理,、保護(hù)、開發(fā)水資源的職責(zé),?！笔┱恼f。

居民水價影響不大

水資源稅改革推向全國,，對居民和企業(yè)用水有何影響,？

專家介紹，從2016年就已啟動水資源費改稅試點的河北,、北京,、天津等10個省份來看，改革對居民水價影響不大?！掇k法》也規(guī)定,，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅不計入自來水價格，在終端綜合水價中單列,，并可在增值稅計稅依據(jù)中扣除,。水資源稅改革試點期間，省級發(fā)展改革部門會同有關(guān)部門將終端綜合水價結(jié)構(gòu)逐步調(diào)整到位,，原則上不因改革增加用水負(fù)擔(dān),。

中央財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院教授白彥鋒分析，從前期試點改革情況看,，水資源費改稅在實踐中多采用“稅負(fù)平移”方式,。對一般企業(yè)和居民而言，實際負(fù)擔(dān)不會有明顯變化,，居民用水價格也將保持穩(wěn)定,。企業(yè)方面，用水效率較高的節(jié)水型企業(yè)會獲得利好,，而水資源消耗較大,、生產(chǎn)經(jīng)營較為粗放的企業(yè)會加重綜合負(fù)擔(dān)，這是改革的初衷和導(dǎo)向所在,。

以此前開展水資源費改稅試點的河北,、內(nèi)蒙古等省區(qū)為例，改革后當(dāng)?shù)鼐用裾Ｉ钣盟?、農(nóng)業(yè)正常用水,、一般工商業(yè)用水負(fù)擔(dān)保持不變，與改革前持平,。但河北對高爾夫球場,、洗車、洗浴等高耗水的特種行業(yè)地下水稅額標(biāo)準(zhǔn)比改革前增幅超15倍,。內(nèi)蒙古對于嚴(yán)重超采地區(qū),、超采地區(qū)取用地下水的稅額標(biāo)準(zhǔn)，分別按照非超采地區(qū)稅額標(biāo)準(zhǔn)的3倍和2倍執(zhí)行,；對超計劃或超定額用水水資源稅加征1至3倍等,。

全面實施水資源費改稅試點，涉及面廣,、專業(yè)性強(qiáng),、社會關(guān)注度高，后續(xù)如何確保改革試點平穩(wěn)有序?qū)嵤?/p>

據(jù)悉,，全國各級財政,、稅務(wù),、水行政主管部門將開展有針對性的政策宣傳解讀，切實提高政策知曉度和落實精準(zhǔn)性,。在中央層面,，財政部、稅務(wù)總局,、水利部將跟蹤分析改革試點運行情況,，及時總結(jié)評估試點效果，確保試點平穩(wěn)推進(jìn),。

業(yè)內(nèi)人士分析,，全面實施水資源費改稅試點，有利于增強(qiáng)企業(yè)等社會主體節(jié)水意識和動力,，推動形成綠色發(fā)展方式和生活方式,。同時，水資源費改稅試點與地下水超采治理,、取水許可管理等其他改革措施相互配合,、協(xié)同推進(jìn)，有利于落實水資源剛性約束制度,，全面提升水資源節(jié)約集約安全利用水平。

汪文正